Работодатель как налоговый агент обязан предоставить работнику имущественный вычет по НДФЛ с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление инспекции и предоставил его вместе с заявлением на получение вычета. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 14.04.15 № 307-КГ15-324.
Суть спора
Работодатель предоставил нескольким сотрудникам имущественный налоговый вычет с начала года. При этом уведомления о подтверждении права на вычет и соответствующие заявления были представлены этими работниками не с первого месяца налогового периода, а позднее (в мае, июне, июле и августе). Несмотря на это обстоятельство, компания перерассчитала налоговую базу по НДФЛ и возвратила удержанные суммы налога с начала года.
В инспекции заявили, что НДФЛ, удержанный из доходов налогоплательщика до представления им заявления и уведомления, подтверждающего право на вычет, не может считаться излишне удержанным. А раз так, то у работодателя не было оснований для возврата сумм налога, удержанных с начала года до получения заявления от сотрудника. В итоге организация была оштрафована на основании статьи 123 Налогового кодекса.
Позиция инспекторов согласуется в письмами ФНС России от 20.12.12 № ЕД-4-3/21735@, Минфина России от 11.05.10 № 03-04-06/9-94, а также с постановлением Верховного суда от 26.12.14 № 304-КГ14-6337 (также см. «Верховный суд: имущественный вычет представляется налоговым агентом с даты представления работником уведомления, а не с начала года».
Решение суда
Однако на этот раз Верховный суд пришел к противоположному выводу, оставив в силе решения нижестоящих судов. Судьи рассуждали следующим образом.
Уведомление, которое налоговая инспекция выдает налогоплательщику для получения имущественного вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы. Из положений статьи 220 НК РФ также усматривается, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется за весь период, в котором возникло соответствующее право. Следовательно, работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику такой налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик предоставил уведомление и заявление на получение вычета.
Судьи также отметили, что сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения указанных документов, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату налогоплательщику, что налоговым органом не опровергается. В статье 220 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщик вправе получить имущественные вычеты с начала налогового периода по его выбору двумя способами: при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода либо до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту). Довод инспекции о том, что имущественный вычет за налоговый период налогоплательщик может получить только с момента предоставления работодателю уведомления и заявления, а остальную часть — после подачи в налоговый орган декларации, «противоречит принципу определенности в налоговых правоотношениях».
С учетом изложенного суд пришел к выводу: поскольку налоговый агент правомерно предоставил своим сотрудникам имущественные вычеты с начала года, в котором у них возникло право на их получение, то оснований для штрафа и начисления пеней нет.